כל הפטורים ממס מכר דירות

הוראת השעה בעניין הגדלת ההיצע של דירות מגורים, לרבות התיקון המאוחר שנעשה בה, יצרו מערך חדש של פטורים ממס שבח לדירות מגורים הרלוונטיים עד לתום תקופת הוראת השעה. במאמר זה נביא סקירה של הפטורים, התקופה בה ניתן להשתמש בהם, הסייגים לתחולתם והערות נוספות.

פטורים לדירת מגורים מזכה לפי הוראת השעה הפטור רלוונטי במכירת דירת מגורים מזכה הנעשית בתקופה 1.1.2011 - 31.12.2012; הסכום הפטור הוא עד 2.2 מליון ש"ח; הפטור לא יחול על מכירת דירה שנתקבלה ללא תמורה בתקופה שמיום 1.11.2010 ועד ליום 31.12.2012 ובמכירת דירה לקרוב; ניתן לקבל לכל היותר שני פטורים לפי הוראת השעה ובנוסף לכך פטור לפי סעיף 49ב(1) לחוק. יש לשים לב, כי על מנת לקבל את הפטור לפי סעיף 49ב(1) לחוק במכירת דירת מגורים מזכה לאחר תום תקופת הוראת השעה, היינו מיום 1.1.2013 ועד ליום 1.1.2021, יש להמתין שמונה שנים ממכירת הדירה בפטור לפי הוראת השעה.

תוצאה זו עולה משילוב הוראת סעיף 6(ד) להוראת השעה וסעיף 2 לתיקון להוראת השעה המגדיל את תקופת הצינון הנקובה בסעיף 49ב(1) לחוק מארבע שנים לשמונה שנים. לעומת זאת, בפטור המיוחד לפי סעיף 49ב(2) לחוק, המיועד למי שמוכר את דירתו היחידה, ניתן לעשות שימוש אחת לשנה וחצי, גם לאחר יום 1.1.2013, ובלבד שבארבע השנים שקדמו למכירה לא היו בבעלות המוכר יותר מדירת מגורים אחת. מי שבבעלותו עד שתי דירות מגורים יוכל למכור אותן בפטור ממס בהפרש של ארבע שנים (ולא שמונה שנים) גם לאחר יום 1.1.2013.

פטורים לדירות מגורים שאינן מזכות פטור זה יחול במכירת דירת מגורים שאינה מזכה בתקופה שמיום 1.8.2013 ועד ליום 30.6.2013; הסכום הפטור הוא עד 2.2 מליון ש"ח; הפטור לא יחול על מכירת דירה שנתקבלה ללא תמורה מיום 5.6.2011 ועד ליום 30.6.2013 ובמכירה לקרוב; בתקופת התחולה ניתן לקבל, לכל היותר, שלושה פטורים לרבות הפטורים הניתנים לדירת מגורים מזכה לפי הוראת השעה והפטור לפי סעיף 49ב(1) לחוק; תנאי נוסף לתחולת הפטור הוא, כי בהסכם המכר יש התחייבות של הרוכש להשתמש בדירה למגורים למשך שנתיים רצופות החל מתום שישה חודשים מיום קבלת החזקה בדירה או בתום שנה מהמכירה, לפי המוקדם.

כמו כן, יש להבהיר במסגרת ההסכם, כי הרוכש מודע לכך שאי קיום התנאי בדבר השימוש בדירה למגורים יגרום לחיובו במס רכישה בשיעור של 15%.

הפטור לפי סעיף 49ב(1) במידה ויעשה שימוש בפטורים לפי הוראת השעה, בתקופה הקובעת, הם ימנו במניין הפטורים לפי סעיף 49ב (1) הרגיל, כך שהחל מה 1.1.13 הוא יורחב ויותר לשימוש אחת ל 8 שנים.

הכותבים הם מומחים למיסוי מקרקעין